Więcej działów

Umowy i kontrakty

Strona główna » Planowanie kariery » Umowy i kontrakty » Podatkowa atrakcyjność spółki komandytowej i komandytowo-akcyjnej

poprzedni | wróć do listy artykułów | następny

Liczba wyświetleń artykułu: 24880

Podatkowa atrakcyjność spółki komandytowej i komandytowo-akcyjnej

Krzysztof Kohut - Krzysztof Kohut Kancelaria Radcy Prawnego

31-05-2010

Tagi: prawo spółka zarządzanie

Mimo, że od zdefiniowania przez prawodawstwo polskie spółki komandytowej i komandytowo-akcyjnej minÄĹo już sporo lat do roku 2006 cieszyła się ona bardzo maĹÄ popularnościÄ wśród podmiotów zakładających lub organizujących działalność gospodarczÄ i równie rzadko była brana pod uwagę przy tworzeniu rozbudowanych struktur kapitałowych.

Podatki, fot. shutterstock

Jednakże od roku 2005 popularność tego typu spółek znacznie wzrosła głównie za sprawÄ „odkrycia” ich przez doradców podatkowych i bardziej Ĺwiadomych podatkowo przedsiębiorców.

Od zaistnienia w Polsce gospodarki opartej na kapitale i nieskrÄpowanej przedsiębiorczości o wiele większÄ popularnościÄ cieszyła się spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna, co związane było głównie z ograniczoną odpowiedzialnością wspólników takich spółek tylko do kapitału zainwestowanego w taki rodzaj spółek. W związku z przedkĹadaniem przez przedsiębiorców ograniczenia ryzyka nad korzyściami podatkowymi lub też, co może częściej wystÄpowaĹo, nieĹwiadomościÄ korzyści wynikających z brakiem podmiotowości podatkowej w zakresie podatków dochodowych spółek osobowych (bo do takich zalicza się również spółki komandytowe i komandytowo-akcyjnej) często wybierano formÄ spółki kapitałowej, a nie komandytowej bądź komandytowo akcyjnej.

Jeżeli chodzi o dochód spółki kapitałowej, czyli spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i spółki akcyjnej to podlega on opodatkowaniu liniowemu w wysokości 19%. Aby jednak porównać formy prawne z podatkowego punktu widzenia należy uwzglÄdniać opodatkowanie nie tylko na poziomie spółki, lecz także na poziomie wspólników.

KlasycznÄ bezpołredniÄ korzyścią (inne korzyści nie są przedmiotem tego artykułu) wynikającej z faktu bycia udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i akcjonariuszem spółki akcyjnej jest wypĹata dywidendy (zysk netto przeznaczony do podziału = zysk brutto minus podatek = EBT – T), których wypĹata na rzecz osób fizycznych podlega opodatkowaniu zryczałtowanemu w wysokości 19%. Podatek ten pobierany przez spóĹkÄ stanowi ostateczne obciÄżenie wspólnika z tytuĹu otrzymanej dywidendy, co przedstawia poniższa symulacja:
EBT                                                        = 100
Tcit (Podatek CIT) (19%)                      = 19
Dywidenda                                            =   81
Tpit( Podatek PIT) (19%)                     =   15
Dochód do dyspozycji dla wspólnika   =   66
CaĹkowite obciÄżenie podatkowe wspólnika wynosi zatem:
Tcit + (1 – Tcit) * Tpit = 0,3439 = 34,39%,
a więc dla wspólnika spółki kapitałowej, który chce czerpać bezpołrednie dochody z udziału w spółce kapitałowej będzie to obciÄżenie znaczÄco wyższe niż, gdyby bezpołrednio lub poprzez spóĹkÄ osobowÄ prowadziĹ działalność, gdyż w takiej sytuacji obciÄżenie podatkowe mogĹoby wynieść 19%.

W związku z powyższym popularność spółek kapitałowych należy tłumaczyć kwestiami związanymi z brakiem odpowiedzialności osobistej wspólników za zobowiązania SpóĹki , kwestiami psychologicznymi (często wyższa wiarygodność w oczach kontrahentów spółek kapitałowych) oraz możliwościÄ pozyskiwania kapitału z rynku kapitałowego (giełdzie) w przypadku spółek akcyjnych.

Optymalizacja podatkowa przy wykorzystaniu spółki komandytowej

Jak wskazane zostaĹo wcześniej wybór formy prawnej nie jest zdeterminowany tylko i wyĹÄcznie aspektami podatkowymi, ale także innymi powodami. PrzykĹadem jest zakres odpowiedzialności za zobowiązania SpóĹki. Powyżej wskazano, że działanie w formie spółki osobowej podatkowo dla wspólnika często jest bardziej optymalne niż funkcjonowanie w formie spółki kapitałowej.

Natomiast w zakresie odpowiedzialności (a właściwie jej braku) względem wierzycieli za zobowiązania SpóĹki optymalna z punktu widzenia wspólnika jest forma spółki kapitałowej. Kompromisowym rozwiązaniem przy podejmowaniu decyzji, w jaki sposób działać, czy optymalizować się podatkowo, czy w zakresie odpowiedzialności, jest podejmowanie działalności poprzez budowÄ struktur kapitałowych opartych na hybrydalnych formach prawnych. Powyższe cele można zrealizować poprzez prawnÄ kombinacjÄ elementów spółki osobowej oraz spółki kapitałowej, ĹÄczÄc zalety obu typów spółek.

Specyficzny sposobem opodatkowania charakteryzuje się podmiot działający w formie spółki spółki komandytowej gdzie w roli komplementariusza wystÄpuje spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. PrzyjÄcie takiej formy działalności sprawia, że połÄczona zostaje zaleta braku odpowiedzialności wspólnika za zobowiązania spółki kapitałowej, (jaką jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) oraz zaletÄ podatkowÄ spółki osobowej, jaką jest spółka komandytowa. DodatkowÄ zaletÄ tÄ jest przejrzystość podatkowa spółki osobowej. Zaleta ta polega na opodatkowaniu podatkiem dochodowym wspólników takiej spółki, a nie samej spółki.

Konstrukcja ta polega na wykorzystaniu charakterystycznej konstrukcji spółki komandytowej. W tego typu spółce bowiem wystÄpujÄ dwa typy wspólników (komplementariusz i komandytariusz). Komplementariusz odpowiada za zobowiązania spółki całym swoim majątkiem natomiast ograniczonÄ odpowiedzialność komandytariusza wyznacza suma komandytowa i wartość wniesionego wkĹadu. A więc za zobowiązania tego typu spółki całym swoim majątkiem będzie odpowiadaĹa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, a w związku z tym odpowiedzialność wspólników za zobowiązania spółki będzie niemal identyczna jak gdyby byli wspólnikami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W zakresie zaś opodatkowania tak skonstruowany podmiot jak powyżej nie jest odrÄbnym podmiotem podatku. Podatnikami w przypadku tej spółki w zakresie osiąganych przez spółkę z o.o. i spóĹkÄ komandytowÄ przychodów i kosztów będą wspólnicy tej spółki bezpołrednio, a więc przychody tej spółki oraz koszty są ĹÄczone z innymi przychodami i kosztami wspólników tej spółki.

Przychody z udziału w spółce osobowej określa się u każdego podatnika proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku, a więc gdy wspólnikami będą osoby prawne to zapłacÄ od zysku z udziału w spółce komandytowej podatek wg stawki 19%, zaś jeżeli wspólnikami będą osoby fizyczne to dochód będzie podlegaĹ opodatkowaniu albo wg progresywnej skali podatkowej albo wg stawki liniowej 19% jeżeli będzie podlegaĹ opodatkowaniu z tytuĹu osiągania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i będzie spełniaĹ warunki do opodatkowania swoich dochodów stawkÄ liniowÄ (19%). Wspólnicy spółki komandytowej mają prawo dowolnie ustalić w umowie spółki sposób podziału zysku, niezależnie od wkĹadów rzeczywiście przez nich wniesionych do spółki. Opodatkowanie przychodów wspólników z tytuĹu udziału w zyskach spółki osobowej nie zależy od dokonania ich faktycznej wypłaty (za przychód podatkowy uważa się kwoty należne).

PodobnÄ jak opisana wyżej strukturÄ można utworzyć wykorzystując zamiast spółki komandytowej spóĹkÄ komandytowo-akcyjnÄ.
Zalety prowadzenia działalności w tej formie to możliwość pozyskiwania kapitału poprzez emisjÄ akcji, wyĹÄczenie odpowiedzialności za zobowiązania spółki (dla akcjonariuszy), oraz decydujący wpływ na sprawy spółki bez konieczności wnoszenia znacznych kwot jako wkĹad do spółki (dla komplementariuszy). Zalety podatkowe działania w spółce o takiej formie prawnej są identyczne jak w przypadku spółki komandytowej.

PozostaĹe właściwości spółek komandytowych i komandytowo-akcyjnych świadczące o ich atrakcyjności podatkowej
Brak opodatkowania aportów
Polski ustawodawca generalnie stoi na stanowisku, że wnoszenie wkĹadów pieniÄżnych do spółek kapitałowych (z wyjÄtkiem, gdy przedmiotem aportu są całe przedsiębiorstwa lub ich zorganizowane części), tj. do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i spółki akcyjnej jest momentem podatkowym i należy w takiej sytuacji rozpoznawać przychód do opodatkowania.
Natomiast w przypadku spółek osobowych (w tym komandytowych i komandytowo-akcyjnych) nie jest to moment rozpoznawania przychodu, a więc wspólnicy wnoszÄcy aport nie rozpoznajÄ w takim momencie przychodu, co jest na pewno dla nich atrakcyjnÄ informacjÄ.

Jednak należy zaznaczyć, iż mimo, że literalne brzmienie przepisów podatkowych prowadzi do powyższych wniosków to niektóre organy podatkowe stojÄ w swych interpretacjach lub/i decyzjach na stanowisku opodatkowywania tego typu aportów a szczególnie dotyczy to aportów wnoszonych przez osoby fizyczne dokonywanych w postaci udziałów bądź akcji spółek. A więc dla pełnego bezpieczeĹstwa przy objÄciu wkĹadów do spółek osobowych w formie aportu zaleca się skorzystanie z procedury otrzymania interpretacji indywidualnej.

Kumulacja strat i dochodów podatkowych z prowadzonej działalności
Jeżeli osoba prawna lub osoba fizyczna będzie prowadziĹa różne rodzaje działalności poprzez kilka spółek komandytowo lub komandytowo-akcyjnych i niektóre z nich będą wykazywać straty, a niektóre zyski to nastÄpi ich wzajemna kumulacja u wspólnika i zapłaci on podatek (lub nie zapłaci) od skumulowanych zysków ze stratami spółek osobowych, poprzez które prowadzi on działalność. Co więcej kumulacja nastÄpi również z wynikami działalności, którÄ wspólnik prowadzi jako on sam.

Powyższe aspekty świadczą o atrakcyjności spółek komandytowych i komandytowo- akcyjnych. Trzeba jednak pamiętać, że przed ostatecznym wyborem formy działalności zawsze należy kierować się okolicznościami konkretnego przypadku.

Autorzy:
Krzysztof Kohut - Radca Prawny
Piotr Mirowski - WspóĹpracownik Kancelarii w zakresie spraw księgowo-finansowych

Drukuj | Wyślij znajomemu